Transfer pricing (“TP”), eller internprissättning, och dess krav på regelefterlevnad kan ofta upplevas betungande. Många svenska koncerner har verksamhet i Danmark där kraven på regelefterlevnad är särskilt högt ställda – inte bara kopplat till risken för upptaxering vid felprissättning, utan också för betydande böter vid brister i dokumentationen och i deklarationen. Ofta hanteras eller koordineras de lokala kraven från huvudkontoret i Sverige av ekonomi- eller skatteavdelningen.
En god nyhet är dock att nya förenklingsregler i Danmark träder i kraft från och med inkomstår 2025.
Kärnan i de danska transfer pricing-reglerna är den internationellt etablerade armlängdsprincipen. Den innebär att koncernbolag (s.k. närstående parter) måste genomföra gränsöverskridande transaktioner som om de vore oberoende aktörer, med priser och villkor som motsvarar vad som gäller mellan oberoende parter. Principen gäller samtliga gränsöverskridande närståendetransaktioner (”kontrollerade transaktioner”), oavsett om företaget omfattas av full dokumentationsplikt eller inte.
Så hur ska ni göra om ni sitter med dessa frågor just för Danmark?
Danska bolag med kontrollerade transaktioner måste rapportera dessa, tillsammans med uppgifter om koncernförhållanden, i sin årliga deklaration (på blankett 05.022). Felaktiga uppgifter kan leda till sanktioner. Det är viktigt att notera att även exempelvis löner till delägare, bidrag, koncernbidrag, kapitaltillskott och utdelningar kan utgöra ”kontrollerade transaktioner” som ska rapporteras.
När det gäller transfer pricing-dokumentation införs från och med inkomstår 2025 ett nytt undantag för bolag som har:
- mindre än DKK 5 miljoner i kontrollerade transaktioner (exklusive skulder och fordringar), och
- mindre än DKK 50 miljoner i interna skulder eller fordringar vid årets slut.
Undantagen innebär att bolagen befrias från dokumentationskravet – under förutsättning att de inte har transaktioner med koncernbolag i skatteparadis eller kontrollerade transaktioner som avser överföring av immateriella tillgångar. Sådana transaktioner måste alltid dokumenteras.
Dessutom är danska bolag undantagna om de tillhör en koncern med:
- färre än 250 heltidsanställda (genomsnittligt ”FTE”); och
- en konsoliderad nettoomsättning på mindre än DKK 391 miljoner och/eller en balansomslutning på mindre än DKK 195 miljoner.
För bolag som inte är undantagna måste dokumentationen beskriva samtliga kontrollerade transaktioner och bestå av en Master file och en Local file, som visar att transaktionerna uppfyller kraven enligt armlängdsprincipen.
Dokumentationen ska lämnas in till den danska skattemyndigheten inom 60 dagar från datumet inkomstdeklarationen ska lämnas in. Detta skiljer sig från många andra europeiska länder (t.ex. Sverige), där dokumentationen normalt lämnas in på begäran från skattemyndigheten.
Därutöver måste vissa stora koncerner också lämna in en Country-by-Country-rapport. Särskild anmälan krävs om vilket bolag som ansvarar för inrapporteringen.
Konsekvenser av bristande regelefterlevnad
Felaktiga uppgifter i blankett 05.022, sen eller bristfällig dokumentation, kan innebära en straffavgift om DKK 250 000 per beskattningsår och per bolag. Om fullgod dokumentation lämnas in i efterhand kan dock straffavgiften reduceras till DKK 125 000. Vid justering av beskattningsbart resultat kan dock ytterligare en straffavgift om 10% av justeringen påföras.
De danska rapporteringskraven har lett till en markant ökning av antalet sanktionsärenden. Försenad inlämning – även om det bara handlar om en minut eller två – leder till böter.
Revisionsrisk och hur man går vidare
Den danska (och i andra länder) skattemyndigheten bedriver en omfattande kontrollverksamhet med särskilt fokus på (i) omstruktureringar, (ii) bolag med återkommande förluster, (iii) överlåtelser av immateriella tillgångar samt (iv) finansiella transaktioner. Extra uppmärksamhet riktas mot räntefria lån och cash pool-arrangemang, där myndigheten kan påföra armlängdsmässig ränta och följaktligen beskatta räntan i mottagarlandet.
Hur kan bolag undvika risken för justering och efterföljande beskattning och straffavgifter? Censio Tax tipsar:
- Kartlägg: Ta reda på om några danska dotterbolag omfattas av undantagen från dokumentationskraven enligt de nya reglerna.
- Granska transaktionerna: Identifiera de mest betydande transaktionerna och se över vilket underlag som finns för prissättningen (t.ex. benchmark-analyser). Finns finansiella transaktioner utan ränta bör de ses över och justeras redan nu.
- Inkludera och samordna: Säkerställ att samtliga kontrollerade transaktioner redovisas i blankett 05.022 och att detta är harmoniserat med transfer pricing-dokumentationen.
- Var förberedd i tid: Se till att transfer pricing-dokumentationen för 2025 är redo för inlämning i god tid. Observera att en reviderad version av blankett 05.022 förväntas gälla från och med beskattningsår 2025.
Även om en koncern undantas från dokumentationskraven befriar detta inte koncernen från kravet på korrekt prissättning – transaktionerna måste alltid uppfylla armlängdsprincipen för att minimera skattemässiga risker.
